سؤالات و پاسخ های اساسی در مورد محدودیت کسر هزینه بهره مشاغل

در زیر پاسخ برخی از سؤالات اساسی در مورد محدودیت کسر هزینه بهره مشاغل ، همچنین به عنوان "بخش 163 (j) محدودیت" شناخته می شود. قبل از قانون کاهش مالیات و مشاغل 2017 (TCJA) ، بخش 163 (j) قانون درآمد داخلی فقط برای برخی از سودهای پرداخت شده توسط شرکتها اعمال می شود. با این حال ، TCJA محدودیت بخش 163 (j) را به طور قابل توجهی تغییر داد. در تاریخ 27 مارس 2020 ، بخش 163 (j) توسط قانون کمک ، امداد و امنیت و امنیت اقتصادی Coronavirus (قانون CARES) اصلاح شد. وزارت خزانه داری و IRS مقررات نهایی را در بخش 163 (j) در سپتامبر 2020 و ژانویه 2021 صادر کردند. به تصمیمات خزانه داری 9905 و 9943 مراجعه کنید.

این سؤالات و پاسخ ها محدودیت بخش 163 (j) را پس از اصلاحات توسط قانون TCJA و CARES می پردازند.

عمومی

q1. محدودیت بخش 163 (j) در مورد کسر هزینه بهره مشاغل چیست؟(به روز شده در 10 ژانویه 2023)

A1به طور کلی ، مالیات دهندگان می توانند هزینه بهره پرداخت شده یا در سال مشمول مالیات را کسر کنند. با این حال ، اگر محدودیت بخش 163 (j) اعمال شود ، میزان هزینه بهره کسر تجارت در یک سال مشمول مالیات نمی تواند از جمع باشد:

1. درآمد سود تجاری مالیات دهندگان برای سال مشمول مالیات ؛
2. 30 ٪ از درآمد مشمول مالیات بر مالیات دهندگان (ATI) برای سال مشمول مالیات ؛وت
3. برنامه طبقه مالیات دهندگان هزینه بهره را برای سال مشمول مالیات تأمین می کند.

طبق قانون CARES ، درصد متفاوتی (50 ٪) ATI ممکن است برای سالهای مشمول مالیات از سال 2019 و 2020 درخواست کند. به قانون CARES ، که بعداً مورد بحث قرار گرفت ، و رویه درآمد 2020-22 PDF ، برای انتخابات ATI و قوانین ویژه برای مشارکت.

Q2چه کسی مشمول محدودیت بخش 163 (j) است؟(به روز شده در 10 ژانویه 2023)

A2برای سالهای مشمول مالیات که پس از 31 دسامبر 2017 آغاز می شود ، این محدودیت برای کلیه مالیات دهندگان که هزینه بهره شغلی دارند ، غیر از برخی از مشاغل کوچک که آزمون رسیدهای ناخالص را در بخش 448 (ج) ("معافیت تجارت کوچک" انجام می دهند) اعمال می شود (به Q/ مراجعه کنید. 3-4). محدودیت در مورد معاملات یا مشاغل خاص و برخی از معاملات یا مشاغل استثنائی اعمال نمی شود (به Q/A 5-6 مراجعه کنید).

Q3. آزمون رسیدهای ناخالص به منظور محدودیت بخش 163 (j) چیست؟(به روز شده در 10 ژانویه 2023)

A3. یک کسب وکار معمولاً زمانی که یک پناهگاه مالیاتی نیست (همانطور که در بخش 448 (d) (3) تعریف شده است) و میانگین درآمد ناخالص سالانه 25 میلیون دلار یا کمتر در سه سال گذشته داشته باشد، آزمون دریافت ناخالص بخش 448 (c) را انجام می دهد.. 25 میلیون دلار درآمد ناخالص سالانه با توجه به تورم تنظیم می شود. میزان درآمدهای ناخالص تعدیل شده با تورم برای سال 2019 تا 2021، 26 میلیون دلار است. میزان درآمدهای ناخالص تعدیل شده با تورم برای سال 2022، 27 میلیون دلار است.

Q4. اگرچه میانگین درآمد ناخالص سالانه من برای سال های 2018-2020 بیش از 26 میلیون دلار بود، درآمد ناخالص من در سال 2021 به اندازه ای کاهش یافت که میانگین درآمد ناخالص سالانه من برای سال های 2019-2021 را به زیر 27 میلیون دلار کاهش داد. آیا هنگام ثبت نام برای سال مالیاتی 2022 مشمول محدودیت بخش 163 (j) خواهم بود؟(به روز رسانی در 10 ژانویه 2023)

A4. خیر. اگرچه شما مشمول محدودیت بخش 163(j) برای سال مالیاتی 2021 هستید، این محدودیت برای سال مشمول مالیات 2022 برای شما اعمال نمی شود. هر گونه هزینه بهره تجاری که در سال 2021 به دلیل محدودیت مجاز نبود به سال 2022 منتقل می شود و دیگر مشمول محدودیت در سال 2022 نخواهد بود. بنابراین، نیازی به محاسبه محدودیت بخش 163 (j) برای سال مالیاتی 2022 ندارید..

توجه: این پاسخ فرض می کند که شما فقط یک تجارت یا کسب وکار را اداره می کنید که تجارت یا تجارت انتخابی یا استثنایی نیست، همانطور که در Q/A 5، 6 و 7 در زیر بحث شده است.

به استثنای مشاغل یا مشاغل

Q5. کدام مشاغل به عنوان تجارت یا تجارت استثنایی واجد شرایط هستند؟

A5. موارد زیر مشاغل یا مشاغل مستثنی هستند:

1. تجارت یا تجارت ارائه خدمات به عنوان کارمند؛
2. برخی از معاملات املاک و مستغلات یا مشاغلی که انتخاب می کنند مستثنی شوند.
3. برخی از مشاغل کشاورزی که انتخاب می کنند مستثنی شوند. و
4. برخی تجارت ها یا کسب وکارهای خدماتی تحت نظارت.

Q6. چگونه یک تجارت املاک واجد شرایط یا تجارت یا تجارت کشاورزی، تجارت یا تجارت استثنایی را انتخاب می کند؟(به روز رسانی در 10 ژانویه 2023)

A6یک مالیات دهنده با تجارت املاک و مستغلات واجد شرایط یا مشاغل کشاورزی ممکن است با رعایت رویه های بیان شده در Treas ، یک تجارت یا تجارت استثنائی باشد. Reg. 11. 163 (j) -9 ، از جمله الزام پیوستن به بیانیه به موقع اظهارنامه مالیات بر درآمد فدرال (از جمله هرگونه پسوند) برای سال مشمول مالیات. همچنین رویه های درآمد 2018-59 PDF ، 2020-22 PDF و PDF 2021-9 را ببینید. یک تجارت کوچک معافیت مجاز است انتخابات را به عنوان یک تجارت یا تجارت مستثنی انجام دهد ، حتی اگر این مالیات دهنده ممکن است در حال حاضر مشمول محدودیت بند 163 (j) نباشد. به Treas مراجعه کنید. Reg.§§1. 163 (j) -2 (د) (1) و 1. 163 (j) -9 (b). این ماده در نظر گرفته شده است تا مالیات دهندگان را که مطمئن نیستند به عنوان یک تجارت کوچک معاف باشند ، بدون نیاز به اعمال آزمون رسیدهای ناخالص شرح داده شده در Q/A 3 در بالا برای سه سال مشمول مالیات ، در انتخابات محافظ قرار دهند. پس از انجام ، انتخابات به طور کلی غیرقابل برگشت و لازم برای تجارت یا تجارت برای تمام سالهای موفقیت آمیز است. به Treas مراجعه کنید. Reg. 11. 163 (j) -9 برای شرایط خاصی که انتخابات خاتمه می یابد. بیانیه ای که انتخابات به عنوان یک تجارت یا تجارت استثنائی است که به بازده مالیات دهندگان برای سال مشمول مالیات در انتخابات متصل است ، باید شامل اطلاعات زیر باشد:

1. نام ، آدرس و شماره تأمین اجتماعی مالیات دهندگان یا شماره شناسایی کارفرمایان.
2. شرح تجارت یا تجارت انتخاب شده ، از جمله کد اصلی فعالیت تجارت. وت
3. بیانیه ای مبنی بر اینکه مالیات دهندگان در حال انتخابات به عنوان تجارت املاک و مستغلات یا تجارت هستند (تحت بند 163 (j) (7) (ب) یا به عنوان یک تجارت کشاورزی (تحت بند 163 (j) (7) (ج)) ، به عنوانمناسب.

Q7آیا عواقبی در مورد ایجاد انتخابات برای تجارت یا تجارت استثنائی وجود دارد؟(به روز شده در 10 ژانویه 2023)

A7آره. اگر انتخابات را به عنوان یک تجارت یا تجارت املاک و مستغلات مستثنی انجام دهید ، دارایی های زیر که در تجارت یا تجارت املاک و مستغلات انتخاب می کنید باید با استفاده از سیستم استهلاک جایگزین (ADS) مستهلک شود و واجد شرایط برای کسر استهلاک پاداش نیستبخش 168 (k):

1. املاک غیر مسکونی ؛
2. ملک اجاره مسکونی ؛وت
3. املاک بهبودی واجد شرایط.

اگر انتخابات را به عنوان یک مشاغل کشاورزی انتخاب کنید ، هر ملکی با دوره بهبودی 10 سال یا بیشتر که در مشاغل انتخابی در زمینه کشاورزی برگزار می کنید باید با استفاده از تبلیغات کاهش یابد ، و چنین املاک واجد شرایط برای کسر استهلاک پاداش در بخش است. 168 (k). برای کسب اطلاعات بیشتر به روشهای درآمد 2019-08 PDF ، PDF 2020-22 ، PDF 2020-25 PDF و PDF 2021-9 مراجعه کنید.

تعیین مقدار محدودیت بخش 163 (j)

Q8. چه چیزی برای اهداف بخش 163 (j) مورد توجه قرار می گیرد؟(به روز شده در 10 ژانویه 2023)

A8گنجینهReg. 11. 163 (j) -1 (ب) (22) اصطلاح "بهره" را برای تعیین هزینه بهره و درآمد بهره برای اهداف بخش 163 (j) تعریف می کند. به طور کلی ، تحت خزانه. Reg. 11. 163 (j) -1 (ب) (22) ، بهره هر مبلغی است که پرداخت می شود ، دریافت می شود ، یا به عنوان جبران استفاده یا تحمل پول تحت شرایط یک ابزار یا ترتیب قراردادی ، از جمله یک سری معاملات ، جمع می شود.، که به عنوان یک ابزار بدهی به منظور بخش 1275 (الف) و گنجینه رفتار می شود. Reg.§1. 1275-1 (d) ، یا هر مبلغی که طبق سایر مقررات کد یا مقررات موجود در آن به عنوان بهره رفتار می شود. گنجینهReg. 11. 163 (j) -1 (ب) (22) اطلاعات اضافی را در مورد آنچه که علاقه به اهداف بخش 163 (j) را تشکیل می دهد ، از جمله قوانین ضد اجتناب و لیستی از مبالغ دیگر که به عنوان بهره ، مانند مقادیر خاصی از اوراق قرضه رفتار می کنند ، ارائه می دهد. حق بیمه ، درآمد فاکتورسازی و سود سهام خاص از شرکتهای سرمایه گذاری تنظیم شده.

Q9. هزینه بهره تجارت چقدر است؟(به روز شده در 10 ژانویه 2023)

A9هزینه بهره مشاغل هرگونه هزینه بهره است که به درستی به تجارت یا تجارت قابل تخصیص است که تجارت یا تجارت استثنائی نیست. هزینه تأمین مالی طرح کف نیز هزینه بهره تجارت است. به Q/A 8 ، در بالا ، برای آنچه مورد علاقه در نظر گرفته می شود ، ببینید. به Q/A 15 ، در زیر مراجعه کنید ، اگر هزینه علاقه ای دارید که هم به تجارت یا تجارت استثنائی و هم تجارت یا تجارت یا تجارت غیر قابل قبول اختصاص دارد.

Q10. درآمد بهره شغلی چیست؟(به روز شده در 10 ژانویه 2023)

A10درآمد بهره مشاغل درآمد بهره است که در درآمد ناخالص درج شده و به درستی به تجارت یا تجارت قابل قبول است که تجارت یا تجارت استثنائی نیست. به Q/A 8 ، در بالا ، برای آنچه مورد علاقه در نظر گرفته می شود ، ببینید. به Q/A 15 ، در زیر مراجعه کنید ، اگر درآمد بهره دارید که هم به تجارت یا تجارت استثنائی و هم تجارت یا تجارت غیر قابل قبول اختصاص دارد.

Q11. چگونه می توان ATI (محدودیت ATI) را محاسبه کرد؟(به روز شده در 10 ژانویه 2023)

A11. ATI با در نظر گرفتن درآمد مشمول مالیات برای سال مشمول مالیات محاسبه می شود که گویی بند 163 (j) هیچ کسری بهره را محدود نمی کند ، و سپس اضافه کردن و تفریق از آن مبلغ خاص برای سال مشمول مالیات:

افزودنی ها شامل هزینه های بهره در تجارت ، اما محدود به آنها نمی شوند. کسر ضرر عملیاتی خالص ؛کسر درآمد کسب و کار واجد شرایط تحت بخش 199a ؛استهلاک ، استهلاک یا کسر کاهش برای سالهای مشمول مالیات که قبل از سال 2022 آغاز می شود. بازپرداختهای ضرر و زیان سرمایه یا حمل و نقل ؛و هرگونه کسر یا ضرر و زیان به درستی به تجارت یا تجارت غیر قابل قبول اختصاص نمی یابد.

تفریق شامل درآمد سود کسب و کار نیست ، اما محدود به آنها نمی شود. هزینه تأمین مالی برنامه کف ؛با توجه به فروش یا سایر موارد اموال (که ممکن است در یک سال مشمول مالیات از اول یا بعد از 1 ژانویه 2022 اتفاق بیفتد) ، بیشتر از استهلاک مجاز یا مجاز ، استهلاک یا کاهش ملک برای سالهای مشمول مالیات قبل از سال 2022 بیشتر است.؛و هر درآمدی یا سود که به درستی به یک تجارت یا تجارت غیر قابل قبول اختصاص نمی یابد.

برای سالهای مشمول مالیات که پس از اول ژانویه 2022 آغاز می شود ، کسر استهلاک ، استهلاک یا کاهش در محاسبه ATI به درآمد مشمول مالیات اضافه نمی شود.

برخی از تنظیمات دیگر در ATI برای برخی از انواع مالیات دهندگان اعمال می شود. به Treas مراجعه کنید. Reg.§1. 163 (j) -1 (ب) (1).

Q12. چگونه می توانم انتخابات را جایگزین درآمد مشمول مالیات تعدیل شده برای آخرین سال مشمول مالیات در سال 2019 کنم؟(اضافه شده 10 ژانویه 2023)

A12قانون CARES به مالیات دهندگان این امکان را می دهد تا برای آخرین سال مشمول مالیات در سال 2019 ، ATI خود را جایگزین ATI مالیات دهندگان در تعیین بخش 163 (j) مالیات دهندگان برای هر سال مشمول مالیات در سال 2020 ، با مشمول اصلاحات برای سالهای کوتاه مالیات ، انتخاب کنند.

اگر این انتخابات انجام شود ، خط کامل 22 ، درآمد مشمول مالیات بر روی فرم 8990 تنظیم شده و خطوط 6 تا 21 خالی را ترک کنید. برای انجام این انتخابات هیچ بیانیه رسمی لازم نیست.

لطفاً برای کسب اطلاعات بیشتر در مورد این انتخابات در بخش جدید 163 (j) (10) ، به بخش 6. 02 روش درآمد 2020-22 PDF مراجعه کنید ، همانطور که در قانون مراقبت اصلاح شده است.

Q13. هزینه بهره تأمین مالی طرح کف چیست؟(به روز شده در 10 ژانویه 2023)

A13هزینه تأمین مالی طرح کف هزینه بهره پرداخت شده یا در بدهی تأمین مالی طرح طبقه است. تأمین مالی طرح کف ، بدهکاری است که برای تأمین مالی وسایل نقلیه موتوری که برای فروش یا اجاره نامه نگهداری می شوند ، استفاده می شود و این موجودی به دست آمده ایمن است. به عنوان مثال ، اگر شما صاحب نمایندگی خودرو هستید و به وام که توسط تجهیزات دفتر نمایندگی تأمین می شود ، سود پرداخت می کنید ، چنین بهره ای برای تأمین اعتبار بودجه برنامه کف نیست.

Q14چه اتفاقی می افتد در هزینه بهره مشاغل که به دلیل محدودیت بخش 163 (j) نمی توانم در سال جاری کسر کنم؟(به روز شده در 10 ژانویه 2023)

A14میزان هزینه بهره شغلی که به عنوان کسر در سال جاری تحت بند 163 (j) مجاز نیست ، به سال مشمول مالیات بعدی منتقل می شود (یک "هزینه سود تجاری مجاز برای حمل و نقل"). اگر محدودیت بخش 163 (j) همچنان برای شما اعمال شود ، ممکن است در سال مشمول مالیات محدود باشد. قوانین ویژه در مورد مشارکتها و شرکتهای S اعمال می شود (به Q/A 16 مراجعه کنید).

Q15اگر من هم به تجارت یا تجارت استثنا و هم تجارت یا تجارت یا تجارت غیر قابل قبول مشغول هستم ، چگونه می توانم بخش 163 (j) را تعیین کنم؟(به روز شده در 10 ژانویه 2023)

A15هزینه علاقه شما که به درستی به تجارت یا تجارت استثنا قابل تخصیص است ، مشمول محدودیت بخش 163 (j) نیست. به همین ترتیب ، میزان درآمد ، سود ، کسر یا ضرر شما ، از جمله درآمد بهره که به درستی به یک تجارت یا تجارت استثنائی اختصاص یافته است ، در تعیین محدودیت بند 163 (j) حذف شده است. بنابراین ، برای تعیین محدودیت بخش 163 (j) باید موارد مالیاتی را بین معاملات یا مشاغل غیر قابل قبول یا مشاغل اختصاص دهید.

گنجینهReg. 11. 163 (j) -10 قوانین ویژه ای را برای تخصیص اقلام مختلف مالیاتی ارائه می دهد. شما به طور کلی باید مبنای خود را در دارایی هایی که در معاملات یا مشاغل استثناء شده خود استفاده می کنید و مبنای خود را در دارایی هایی که در معاملات یا مشاغل غیر قابل قبول خود استفاده می کنید مقایسه کنید تا تعیین کنید که چه بخشی از هزینه بهره و درآمد سود را برای اختصاص به معاملات استثناء خود یاکسب و کار. در موارد محدود ، ردیابی هزینه بهره پرداخت شده به برخی از بدهی های غیرقانونی ممکن است در دسترس باشد.

Q16. محدودیت بخش 163 (j) در مورد مشارکتها و شرکتهای S چگونه اعمال می شود؟(به روز شده در 10 ژانویه 2023)

A16محدودیت بخش 163 (j) در سطح مشارکت اعمال می شود. همانطور که در Q/A 1 ارائه شده است ، میزان هزینه بهره شغلی کسر در یک سال مشمول مالیات نمی تواند از مبلغ درآمد سود شغلی مشارکت ، 30 ٪ از ATI مشارکت و هزینه تأمین مالی طرح کف مشارکت فراتر رود.

هزینه منافع تجاری که ممکن است با استفاده از محدودیت بند 163 (j) کسر شود ، در تعیین درآمد مشمول مالیات غیرقانونی یا از دست دادن مشارکت در نظر گرفته می شود. هرگونه هزینه بهره شغلی مشارکت که در استفاده از محدودیت بند 163 (j) مجاز نیست ، به همان شیوه ای که درآمد مشمول مالیات غیر قابل تفکیک یا از دست دادن مشارکت را بیان نمی کند ، به هر شریک اختصاص می یابد. این مبلغ هزینه بیش از حد بهره مشاغل (EBIE) نامیده می شود.

شریک زندگی خود را از EBIE به جلو می برد. در یک سال مشمول مالیات موفق ، یک شریک ممکن است با EBIE خود به عنوان هزینه بهره شغلی که توسط شریک زندگی پرداخت می شود و یا به آن تعلق می گیرد ، به حدی که شریک زندگی بیش از حد مشمول مالیات یا درآمد اضافی سود کسب و کار را از همان مشارکت اختصاص می دهد ، رفتار کند. درآمد بیش از حد مشمول مالیات ، میزان ATI مشارکت است که بیش از آنچه برای کسر هزینه بهره شغلی خود لازم داشت ، بود. درآمد بیش از حد سود کسب و کار مبلغی است که با استفاده از آن درآمد سود کسب و کار از هزینه بهره شغلی در سطح مشارکت فراتر رفته است. درآمد اضافی مشمول مالیات به هر شریک به همان روشی که درآمد مشمول مالیات غیرقانونی یا از دست دادن مشارکت اعلام شده است ، اختصاص می یابد. تخصیص درآمد اضافی مشمول مالیات به شریک زندگی ، ATI شریک زندگی را افزایش می دهد. به همین ترتیب ، تخصیص درآمد بیش از حد سود کسب و کار به شریک زندگی ، درآمد بهره شرکتی شریک را افزایش می دهد. هنگامی که EBIE به عنوان هزینه بهره شغلی که توسط شریک زندگی پرداخت می شود یا به آن تعلق می گیرد ، چنین هزینه بهره شغلی مشمول محدودیت 163 (j) شریک زندگی است ، در صورت وجود (به Q/A 1 مراجعه کنید).

شرکت های S محدودیت بخش 163 (j) را در سطح شرکت S اعمال می کنند. هرگونه هزینه بهره شغلی از شرکت S که از اعمال محدودیت بند 163 (j) مجاز نیست ، به سهامداران آن اختصاص نمی یابد ، بلکه در عوض در سطح شرکت S به سالهای مشمول مالیات موفق خود منتقل می شود. یک شرکت S هرگونه درآمد اضافی مشمول مالیات و درآمد بیش از حد سود کسب و کار را به سهامداران خود به صورت طرفدار اختصاص می دهد.

گنجینهReg. 11. 163 (j) -6 قوانین ویژه و شرایط تعریف شده مربوط به کاربرد بند 163 (j) را به مشارکتها و شرکتهای S ارائه می دهد. گنجینهReg.§1. 163 (j) -6 (f) (2) به طور خاص مراحل تخصیص هزینه بهره شغلی کسر و بخش 163 (j) موارد اضافی را برای مشارکت تعیین می کند.

برای سالهای مشمول مالیات فقط در سال 2020 ، یک شریک (مگر اینکه انتخاب شود) ممکن است 50 ٪ از سهم قابل قبول خود از EBIE مشارکت را برای سال 2019 به عنوان کسر بهره برای سال 2020 بدون محدودیت رفتار کند. 50 ٪ باقیمانده از EBIE مشارکت برای سال 2019 مشمول محدودیت بخش 163 (j) است که برای EBIE که در سطح شریک پیش آمده است ، اعمال می شود. به روش درآمد 2020-22 PDF برای قوانین مربوط به مشارکت تحت قانون CARES مراجعه کنید. برای بحث بیشتر در مورد تغییرات مراقبت های مراقبت ، به Q/A 21 مراجعه کنید.

Q17. چگونه یک شریک زندگی در هنگام محاسبه بخش 704 (د) محدودیت از دست دادن پایه ، هزینه بهره شغلی را حساب می کند؟(اضافه شده 10 ژانویه 2023)

A17گنجینهReg.§1. 163 (j) -6 (h) یک بخش جداگانه 704 (د) کلاس ضرر برای هزینه بهره مشاغل را شامل می شود:

• کسر هزینه بهره مشاغل و هزینه بهره شغلی یک نهاد معاف (چه در سال مشمول مالیات به شریک
• هرگونه هزینه بهره اضافی در کسب و کار (EBIE) در سال مشمول مالیات به شریک زندگی اختصاص داده شده ، و
• هر EBIE از یک سال مشمول مالیات قبلی که تحت بند 704 (د) به حالت تعلیق درآمده است (بخش منفی 163 (j) هزینه).

پس از اینکه شریک زندگی محدودیت تقسیم شده به این بخش 704 (د) را از دست داد ، هرگونه هزینه بهره شغلی کسر شده قبل از هرگونه هزینه EBIE یا بخش منفی 163 (j) در نظر گرفته می شود. مثال 7 را در Treas مشاهده کنید. Reg. 11. 163 (j) -6 (o) (7) برای اطلاعات بیشتر.

این ماده به طور کلی برای سالهای مشمول مالیات از 13 نوامبر 2020 قابل اجرا است. برای اطلاعات بیشتر ، به تاریخ کاربرد در Treas مراجعه کنید. Reg.§1. 163 (j) -6 (p).

Q18. محدودیت بخش 163 (j) برای یک گروه از شرکتهای تلفیقی چگونه اعمال می شود؟(به روز شده در 10 ژانویه 2023)

A18محدودیت بخش 163 (j) در سطح بازگشت تلفیقی اعمال می شود و یک گروه تلفیقی یک محدودیت واحد دارد. در محاسبه محدودیت ، هزینه بهره شغلی یک گروه و درآمد سود کسب و کار به ترتیب مبلغ هزینه بهره مشاغل اعضای آن و درآمد بهره شغلی است. گروه تلفیقی باید ATI خود را با استفاده از درآمد مشمول مالیات این گروه همانطور که در زیر گنج تعیین می شود محاسبه کند. Reg.§1. 1502-11 بدون توجه به هرگونه حمل و نقل یا عدم پذیرش در بند 163 (j).

Q19. آیا محدودیت بخش 163 (j) برای شرکت های خارجی اعمال می شود؟(به روز شده در 10 ژانویه 2023)

A19بله ، محدودیت بخش 163 (j) برای هر شرکت خارجی که طبقه بندی آنها در زیر گنج مرتبط باشد ، اعمال می شود. Reg.§301. 7701-3 (د) (1) برای یک سال مشمول مالیات غیر از صرفاً مطابق با بند 881 یا 882. در نتیجه ، بخش 163 (j) برای هر شرکت خارجی که یک شرکت خارجی کنترل شده (CFC) است ، اعمال می شود. به طور کلی ، بخش 163 (j) در مورد CFC به همان روشی که در مورد یک شرکت داخلی C اعمال می شود ، اعمال می شود. اگر CFC در یک مشارکت شریک باشد ، محدودیت بخش 163 (j) در مورد مشارکت به همان روشی اعمال می شود که گویی CFC یک شرکت داخلی C است. گنجینهReg. 11. 163 (j) -7 قوانینی را برای تعیین میزان ATI و محاسبه محدودیت برای CFC ها فراهم می کند.

اگر یک انتخابات گروه CFC عملی شود ، محدودیت بخش 163 (j) برای گروه CFC طبق قوانین ارائه شده در Treas محاسبه می شود. Reg.§1. 163 (j) -7 (c). علاوه بر این ، اگر یک گروه CFC یا CFC واجد شرایط انتخابات هاربرن باشد ، هیچ یک از هزینه های بهره مشاغل گروه CFC یا CFC در یک سال مشمول مالیات که در آن انتخابات انجام می شود ، مجاز نیست.

بخش 163 (j) همچنین در مورد هر شرکت خارجی (یا شخص خارجی دیگر) که مشغول تجارت یا تجارت ایالات متحده است ، اعمال می شود. prop. reg.§1. 163 (j) -8 قوانینی را برای تعیین میزان ATI و محاسبه محدودیت برای شرکت خارجی (یا سایر افراد خارجی) فراهم می کند. در مورد یک شرکت خارجی که درگیر تجارت یا تجارت ایالات متحده است ، مقررات پیشنهادی کاربرد بخش 163 (j) را با قوانین اختصاص هزینه بهره به درآمد که به طور مؤثر با تجارت یا تجارت ایالات متحده مرتبط است ، هماهنگ می کند.

عمل مراقبت

Q20. تحت قانون مراقبت چه تغییراتی موقت ایجاد شده است؟(اضافه شده 10 ژانویه 2023)

A20قانون CARES بخش 163 (j) را اصلاح کرد تا مزایایی را برای مالیات دهندگان فراهم کند. برای قوانین ویژه برای مشارکت و شرکای آن به Q/A 16 و Q/A 21 مراجعه کنید.

1. به صورت محوری درصد ATI را برای سالهای مشمول مالیات از سال 2019 و 2020 به 50 ٪ (به جای 30 ٪) افزایش می دهد. یک مالیات دهنده می تواند انتخاب کند که محدودیت ATI 50 ٪ را اعمال نکند و به جای آن از محدودیت 30 ٪ ATI استفاده کند. انتخابات با تشکیل بازپرداخت با استفاده از محدودیت 30 ٪ ATI به جای محدودیت 50 ٪ ATI انجام می شود. هیچ بیانیه ای رسمی لازم نیست که به بازده وصل شود. به روش درآمد 2020-22 مراجعه کنید.
2. به یک مالیات دهندگان اجازه می دهد تا در تعیین محدودیت بند 163 (j) مالیات دهندگان برای سالهای مشمول مالیات از سال 2020 ، ATI 2019 مالیات دهندگان 2019 را برای ATI 2020 جایگزین کند.

Q21. تحت قانون CARES برای مشارکت و شرکای آن چه تغییراتی موقت ایجاد شده است؟(اضافه شده 10 ژانویه 2023)

A21قانون CARES قوانین ویژه ای را برای مشارکت و شرکا فراهم می کند:

1. برای سالهای مشمول مالیات در سال 2019 ، یک شریک زندگی 50 ٪ از سهم قابل توجه خود را از هزینه اضافی بهره مشارکتی (EBIE) برای سال 2019 (2019 EBIE) به عنوان کسر بهره بدون محدودیت در اولین سال مشمول مالیات شریک شروع در سال 2020 (50 ٪ (50 ٪) درمان می کند. قانون eBie). یک شریک ممکن است از قانون 50 ٪ EBIE انتخاب کند. 50 ٪ باقیمانده چنین EBIE منوط به قوانین محدودیت بخش 163 (j) است که برای EBIE که در سطح شریک پیش آمده است ، اعمال می شود.
2. محدودیت ATI 50 ٪ در مورد مشارکتها برای سالهای مشمول مالیات از سال 2019 اعمال نمی شود.
3. یک مشارکت ممکن است برای استفاده از محدودیت 30 ٪ ATI به جای 50 ٪ فقط برای سالهای مشمول مالیات که در سال 2020 آغاز می شود ، استفاده کند. هیچ بیانیه ای رسمی لازم نیست که به بازده وصل شود. به روش درآمد 2020-22 مراجعه کنید.
4. یک مشارکت ممکن است برای تعیین محدودیت مشارکت 163 (j) برای سالهای مشارکت در سال 2020 ، ATI مشارکت 2019 را جایگزین کند. یا درخواست تعدیل اداریهیچ بیانیه ای رسمی لازم نیست که به بازده وصل شود. به روش درآمد 2020-22 مراجعه کنید.

توجه: اصلاحات قانون CARES که در بالا مورد بحث قرار گرفته است ، فقط در مورد سالهای مشمول مالیات از سال 2019 و 2020 اعمال می شود ، اما در مورد سالهای مشمول مالیات که از سال 2021 و بعد از آن شروع می شود ، صدق نمی کند.

س 22. چگونه یک مالیات دهندگان تحت قانون مراقبت انتخابات را انتخاب می کنند؟(اضافه شده 10 ژانویه 2023)

A22برای اطلاعات بیشتر در مورد نحوه انتخابات ، به روش درآمد 2020-22 PDF مراجعه کنید.